三、垃圾焚烧企业成本管控存在的问题
成本管控环节包括成本预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节,其中成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。成本控制既要保证成本目标的实现,同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。大多数垃圾焚烧发电企业成本管控都是采用预算为导向的成本管理模式,即通过制定年度预算,分解技术经济指标、生产性费用、管理性费用,执行过程中分析查找存在的问题,督促相关部门完成成本控制目标,确保年度经营目标的实现。但是,在实际经营生产过程中,成本管控方面常存在以下问题:
(1)预算定额指标、全面预算管理实施困难
2017年北京市城市管理委员会和北京市财政局共同编制了《北京市环境卫生作业定额》,其中垃圾处理费用计算内容包括人工费、物料费、工艺费、维修费、管理费、折旧费、安全生产费、利润总额和其他费用之和,每项都制定了定额或相应的计算方法。目前,北京市城市管理委已要求各级部门将定额作为服务、作业、预算等方面的参考依据,并依据定额编制部门预算、支出财政资金、明确设施支出费用,设施实际支出费用不得低于成本测算费用的80%。但是,《北京市环境卫生作业定额》中的费用定额标准只是对应普遍标准,很难直接套用在某个垃圾焚烧企业上。部分垃圾焚烧企业也开展了行业对标活动,但是由于工艺流程、设备规格、生产能力各不相同,同行业成本对标很困难,基本是本集团内部对标。因此预算定额制定通常是根据本单位历史水平或集团公司要求制定管理标准,造成成本管理中一些长期隐蔽问题无法暴露,很难改进成本管理。
(2)信息化、精细化成本管理程度不足
垃圾发电企业工序一般有焚烧垃圾、发电,部分企业还有供热工序。但是,由于垃圾焚烧发电企业一般都是特许经营项目,项目取得之初就确定了垃圾处理补贴费价格,同时,政府不允许从事其它经营活动,因此垃圾焚烧企业通常按一级成本项目进行成本管理,将所有成本都划为垃圾处理成本,不再单独核算垃圾处理、电、供热等某个产品工序成本,不能清晰表现出垃圾处理劳务和电、热产品等副产品之间的关系,精细成本管理程度不足。
(3)成本管控难度大
垃圾发电企业社会责任非常重要,很多情况下成本管理要让步于社会责任,日常运行中更多地强调稳定运行,尽可能帮助政府解决垃圾处置问题,而不能考虑成本支出。特别是目前环保标准日趋严格,政府监管要求部分污染物处置需要的化学品使用量不能低于限定标准,使企业可变成本降低控制困难;同时,企业需要投入大量资金对现有设施改造,设备检修周期缩短,飞灰等危险废弃物处置成本升高、废水零排放、降低“邻避效应”等都使企业成本大幅升高,且支出增加最多的是固定成本或隐形成本,成本管控难度大。
四、垃圾焚烧企业成本管控存在问题的对策建议
(1)深入推进全面预算管理,持续开展行业对标,降低成本费用
全面预算管理是成本管控的基础,成本管控的实施必须依靠全面预算管理。焚烧发电生产过程中,应对每一个成本要素进行分解,并细化到每一环节,可以将全面预算管理和成本控制有机结合起来。加强行业联系,通过全面面向国内外一流企业和相关领域,着力分析与标杆企业在人力成本、费用水平、管理能力、发展规划等方面存在的差距,积极制订切实可行的改进措施和提升方案,降低成本费用。全面预算管理过程和行业对标过程中,合理制定定额消耗。定额制定应以技术测定法和统计分析法为主,经验估算法为辅。内容主要包括消耗定额、人员定额、费用定额,设备定额,技术经济指标定额等内容。定额应定期进行修订,使其保持先进合理水平。
(2)加强信息化建设,保证成本计算数据的准确性
基础不牢,地动山摇。要进一步完善经营生产需要的各类计量装置和相关系统,如汽车衡、电量计量表、流量计等,确保垃圾处理量、供电量、物资进出和消耗,都严格按照规定程序进行计量验收。各种计量设备、工具和仪表应指定专职机构或专人定期进行校正和维修,保证数据的真实性、准确性。同时各部门按照职责分工对生产经营活动建立有关运行统计记录,包括称重计量记录、运行管理记录、设施日常运行过程中的各项参数指标数据,如渗沥液处理数据等,做到及时、准确、系统、完整地反映投入和产出,定期分析汇总,不得存在数据虚、假、错、漏现象。
(3)实行细化多层次、多元化的成本核算
垃圾焚烧发电企业以垃圾焚烧发电量、垃圾处置服务为最终产品核算对象。同时依据成本管理要求,可以细化多层次、多元化的产品成本核算对象。例如将污水处理工序、烟气净化工序作为成本核算对象,多层次又可按污水处理班组,以渗滤液处理、浓缩液处理分别作为成本核算对象。不采用单一的垃圾处理发电成本测算,而是细化到工序中。
(4)合理平衡经济效益和社会效益,构建基于价值链的成本管理
企业构建基于价值链的成本管理,价值链分析从内部管理扩大到全流程管理,包括项目设计、建设、运行等全流程,成本经过在价值链上的分摊后用于比较各价值活动的成本的分布,通过砍掉价值链中的那些低效率的和不增加价值的工作,达到降低成本的目的。
五、结论
垃圾焚烧属重资产行业,独特的公益属性决定了项目收益水平有明显天花板。只有不断提升管理水平,才能克服政策边际、环境边际、成本边际与收益边际带来的挑战。目前,我国垃圾焚烧发电企业在成本管理上还存在一些问题,企业应根据自身情况,积极采取对策,建立完善的成本管理体系。首先,全面预算管理是成本管控的基础,企业生产过程中细化到每一环节,将全面预算管理和成本控制有机的结合起来。其次,进一步完善经营生产需要的各类计量装置和相关系统。最后,依据成本管理要求,可以细化多层次、多元化的产品成本核算对象,构建基于价值链的成本管理,价值链分析从内部管理扩大到全流程管理。同时,企业将成本管理与经营生产有机的结合起来,推动全员参与成本管理,真正实现成本管理和控制目标。